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小型企业应如何充分运用与新冠疫情相关的税收减免政策

October 13, 2020

By Angela Bao

小型企业应如何充分运用2020年的税收抵免优惠。图片来源：Gettyimages.com/aaaaimages

专家为小型企业罗列出适用的新冠疫情免税项目，协助他们充分享受优惠，克服疫情带来的影响。

自新冠病毒（COVID-19）肆虐美国以来，许多州和城市都不得不进入封锁状态。为此，美国政府宣布了一系列措施来帮助中小型企业渡过经济低迷期。除了《新冠病毒援助纾困经济安全法案》（CARES Act，以下简称纾困法案）中涉及的SBA小型商业署薪资保护贷款项目（SBA Paycheck Protection Program，简称PPP），特朗普总统（又译川普）还签署了一项《家庭优先新冠病毒应对法案》（Families First Coronavirus Response Act，简称FFCRA），有效期至2020年12月31日。

该法案要求某些中小型企业在员工或其家人感染新冠病毒后，为他们提供带薪病假和延长家事假（expanded family leave）。同时，EFCRA也可为企业提供与疫情相关的带薪病假和/或家事假的可返还税收抵免（refundable tax credit）。此外，《纾困法案》还为某些雇主提供了员工留任税收抵免（employee retention credit）。

企业可参考本文内容，了解如何充分运用这些抵免额度。

有关《紧急带薪病假法》（EPSLA）和《紧急带薪家事假和病假延长法》（EFMLEA）

FFCRA有两项与病假有关的规定：《紧急带薪病假法》（Emergency Paid Sick Leave Act，简称EPSLA）和《紧急带薪家事假和病假延长法》（Emergency Family and Medical Leave Expansion Act，简称EFMLEA）。这两项规定要求大部分员工人数在500人以下的中小型企业（包括非营利组织），为与新冠病毒相关的特定原因提供带薪病假和家事假，同时也为企业提供与休假相关且可全额返还的合格薪资税收抵免。

FFCRA要求企业必须为其员工提供下列带薪假：

若员工因遵循联邦、州或地方政府命令，或经医护人员建议进行自我隔离而无法工作；和/或因员工出现感染新冠病毒的症状且在寻求医疗诊断，雇主需按员工的正常薪资提供两周或最多80小时的带薪病假。
若员工需要照顾因遵循联邦、州或地方政府命令，或经医护人员建议进行隔离的人员；或因新冠病毒相关原因，学校或托儿所无法提供服务，而必须照顾18岁以下孩童；或者员工出现“任何其他类似状况”时，雇主需按员工正常薪资的三分之二提供两周或最多80小时的带薪病假。
若学校或托儿所因新冠病毒相关原因关闭，员工需自行照顾子女，则可额外获得10周的延长带薪家事假和病假，在此期间的薪资按员工正常工资的三分之二计算。这种情况只适用于至少就职30天的员工。

美国劳工部社区发展和资源规划专员柯理·沃尔顿（音译，Corey Walton）表示，FFCRA规定，这些条款可适用于兼职、全职和临时员工，但并不适用于医护人员、急救人员，以及美国境外的员工。

根据FFCRA要求计算合格工资

企业必须将已支付的合格休假薪资支出，加上合格医疗保险计划费用及雇主承担的联邦医疗保险税（Medicare tax）（即工资的1.45%），计算出企业的税收抵免金额。

符合FFCRA员工休假的6个理由

首先，企业需要了解符合FFCRA要求的请假原因，以确定需要为员工提供的带薪假期。

沃尔顿建议将请假原因归纳为六个类别：

员工因新冠病毒被当地、州或联邦命令隔离。
出于对新冠疫情的考量，医护人员建议员工进行隔离。
员工出现感染新冠病毒的症状并正在寻求医疗诊断。
员工正在照顾因新冠病毒而受地方、州或联邦命令隔离，或经医护人员建议隔离的人员。
学校或托儿所因新冠病毒关闭，员工正在照顾子女。
员工出现美国卫生和公众服务部（U.S. Department of Health and Human Services）指明的其他类似状况。

沃尔顿指出，若符合前三种原因，雇主则必须按员工的正常时薪支付工资。若员工以后三种原因为由请假，则雇主只须支付时薪的三分之二。例如，如果一名时薪为15美元的员工以前三种原因为由请假，那么无论该员工请假多少小时，都可以得到每小时15美元的全额薪资。如果同一名员工以后三种原因为由请假，那么雇主只需支付每小时10美元的薪资。

此外，不同原因对企业可申请的税收抵免额的上限设定不同。前三种原因的总薪资上限为每天511美元，总计5,110美元。后三种原因的总薪资上限为每天200美元，总计2,000美元。

沃尔顿指出，工资率（pay rate）可以取下列适用金额的最高值，包括员工的正常工资、《公平劳动标准法》（Fair Labor Standards Act）的最低工资，以及州或市政规定的最低工资。

合格的医疗保险计划支出包括企业为维持一项团体医疗保险计划所支付的费用，以及“员工从税前薪资里扣除的自付金额”（不包括税后的员工自付额）。如果企业提供多项计划，那么合格的支出将根据员工所参加的计划分别计算。

员工留任税收抵免

美国国税局的联络员（stakeholder liaison）约兰达·鲁伊斯（音译，Yolanda Ruiz）表示，与PPP类似，员工留任税收抵免也是为了鼓励企业继续雇用员工。

“员工留任税收抵免是可以全额返还的，也就是说，雇主现在就可以使用这项优惠，获得抵免预付款（advance payment）。”鲁伊斯解释道。

符合这项抵免资格的雇主分为以下两种：

2020年，因新冠疫情被政府下令限制商务、旅游或集会而造成全部或部分业务暂停的企业。
总收入显著下降的企业（如果与2019年同季度相比，总收入降低50%以上）。

鲁伊斯说：“抵免额为合格工资（最高10,000美元）的50%， 2020年每名员工的最高额度为5,000美元。”然而，她提醒道，并非所有的雇主都可以申请员工留任抵免——自雇人士不能以自己的服务和收入申请，地方、州或政府的雇主，以及获得PPP贷款的企业也不能享受这项优惠。

在计算合格工资时，雇主只能使用在2020年3月13日到2020年12月31日期间支付给员工的薪资及合格的医疗保险费用。其中，员工人数不超过100人的企业，无论员工是否提供服务，抵免额都将根据企业支付给所有员工的工资计算。员工人数超过100人的企业，其抵免额则只根据员工未提供服务时的工资计算。

鲁伊斯分享道：“雇主能将这项抵免优惠直接用于工资税（payroll tax）存款。如果抵免额超过了需存入的金额，那么企业需要递交一份7200表格（Advance Payment of Employer Credits Due to COVID-19 ），获得这项税务抵免的预付款。”

举个例子，如果一家企业想获得10,000美元的抵免额，且必须缴纳15,000美元的工资税存款，在这种情况下，雇主就可以将抵免额从15,000美元的工资税存款中扣除，因此该企业只需存入5,000美元即可。但是，如果抵免额大于工资税存款，例如，抵免额是15,000美元，而工资税存款是10,000美元，那么抵免额就会完全抵消工资税存款，企业便可使用7200表格来申请获得剩余的5,000美元。